專用設備投資抵免的稅務處理

    《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這是一項原則性的規定，實務中很多人對抵免年限、可抵免投資額等具體問題存在疑問，本文分析如下。
　  抵免年限的確定
　  財政部、國家稅務總局《關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄、節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知》（財稅〔2008〕48號）第一條規定，企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。需要注意的是，“5年”包含以下兩層意思：
    一、從“購置并實際使用”專用設備的當年開始計算抵免稅額，企業如果因相關資料無法準備齊全致使當年無法享受抵免稅額的減免稅優惠政策時，實際享受的抵免年度會相應縮短。
　  二、“5年”是向以后年度結轉的5年，也就是說，加上購置并實際使用專用設備的當年，實際享受的抵免年度其實是6年。例如2008年10月，企業購置并實際使用專用設備，在計算稅額抵免年度時，2008年當年即為第一個抵免年度，2008年應納稅額不足抵免時，可以向后結轉至2013年。如果2008年相關資料無法準備齊全，致使2008年無法享受抵免稅額的減免稅優惠政策，到2010年資料準備齊全時，企業只能在剩余年度享受稅額抵免的優惠政策。
　  可抵免投資額的確定
　  財稅〔2008〕48號文件第二條規定，專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。 
　  對于增值稅進項稅額問題，國家稅務總局《關于環境保護節能節水安全生產等專用設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕256號）明確，自2009年1月1日起，在進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。
　  如何享受抵免稅額的優惠政策
　  國家稅務總局《關于企業所得稅稅收優惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）第二條規定，除國務院明確的企業所得稅過渡類優惠政策、執行《企業所得稅法》后繼續保留執行的原企業所得稅優惠政策、《企業所得稅法》第二十九條規定的民族自治地方企業減免稅優惠政策，以及國務院另行規定實行審批管理的企業所得稅優惠政策外，其他各類企業所得稅優惠政策，均實行備案管理。
　  也就是說，企業符合規定的專用設備的投資額，對企業所得稅的稅額抵免實行備案管理�，F行政策下，備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種，具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國稅局和地稅局在協商一致的基礎上確定。企業應取得稅務機關的減免稅批復或備案符合通知，才能按規定享受相關減免稅優惠。稅務機關的批復或通知是企業會計進行減免稅處理的必要附件之一。如果未取得減免稅批復或備案符合通知，納稅人應按規定辦理申報繳納稅款。
　  納稅申報及會計處理
    《企業所得稅年度納稅申報表》主表第29行次為“減：抵免所得稅額”，第30行次為“應納稅額”�？梢钥闯�，因享受專用設備優惠政策的抵免所得稅額僅屬于納稅申報事項，無須就此事項進行專門的會計處理。
　  例如，企業根據專用設備優惠政策抵免所得稅額10萬元，未抵減之前企業當年度應納所得稅額為100萬元，無其他所得稅事項。那么，企業計算并申報的當年應納稅額為90萬元，會計上只需對計算出的當年應納所得稅額90萬元進行會計處理（單位：萬元）：
　  借：所得稅費用　　　 90
　  貸：應交稅費　　　90。
　  最后需要提醒納稅人注意的是，對于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，《企業所得稅法實施條例》第一百條第二款規定，企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。