出口視同內銷的稅額計算與會計處理（下）

   進料加工出口視同內銷貨物的會計核算
　  一般納稅人以進料加工復出口貿易方式視同內銷的出口貨物，如果出口企業已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產企業應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。公式為：
　  應納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率。
    1.生產企業已計算免抵退稅的
　  例：某公司是一家新辦生產型出口企業，2009年8月發生一筆100萬元人民幣（離岸價）進料加工復出口貨物，因未在規定的時限內收齊單證進行退稅申報，按內銷貨物進行征稅（自2009年1月1日起，生產與外貿企業的簡易征收稅率為3%）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。假設8月已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（此金額是已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的數額）。會計處理如下：
    （1）沖減8月出口貨物銷售成本。
　  借：主營業務成本———出口視同內銷  9000 （紅字）
　  貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出） 9000（紅字）。
　  （2）計算應納稅額。
　  當期應納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率＝1000000÷（1＋3%）×3%＝29126.21（元）。
　  借：主營業務收入———出口收入　1000000
　  貸：主營業務收入———出口視同內銷　970873.79
　      應交稅費———應交增值稅　 29126.21。
　  2.外貿企業已計算但未辦理退稅的
　  例：某自營出口的外貿企業（一般納稅人）2009年8月發生進料加工復出口業務，人民幣離岸價為823000元。由于在規定期限未收齊單證，按視同內銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%。假設計算出的退稅額為100000元，出口額與征、退稅率之差為32000元（此金額是已扣除進料加工出口退稅應抵扣稅額的數額）。會計處理如下：
    （1）沖減計提的出口退稅。
　  借：主營業務成本———出口視同內銷　　　100000
　  貸：其他應收款———應收出口退稅（增值稅） 100000。
　  另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅率之差轉入主營業務成本的，不再作轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。
　  借：主營業務成本———出口商品 32000
　  貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出） 32000。
    （2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。
　  當期應納稅額＝ 823000÷（1＋3%）×3%＝23970.87（元）。
　  借：主營業務收入———出口收入　823000
　  貸：主營業務收入———出口視同內銷　　799029.13
　      應交稅費———應交增值稅 23970.87。
    3.外貿企業已辦理退稅的
　  承接上例，假設該企業已辦理退稅100000元，后因出口收匯核銷單未在規定的時限內核銷，按視同內銷貨物進行征稅。
    （1）補繳已退稅款。
　  借：其他應收款———應收出口退稅（增值稅）100000
　  貸：銀行存款 100000。
　  同時，轉入成本科目
　  借：主營業務成本———出口視同內銷　100000
  　貸：其他應收款———應收出口退稅（增值稅）100000。
　  （2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。
　  借：主營業務收入———出口收入　 823000
　  貸：主營業務收入———出口視同內銷　799029.13
　      應交稅費———應交增值稅　 23970.87 （按稅率3%計算）。
　  另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅率之差轉入主營業務成本的，不再作轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。
　  借：主營業務成本———出口商品　　32000
　  貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出） 32000。
　  小規模納稅人出口貨物視同內銷的會計核算
　  小規模納稅人出口貨物視同內銷，應納稅額的公式為：應納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率。
　  以生產企業為例，外貿企業可比照計算與處理。某自營出口生產企業2009年8月外購貨物100000元，驗收入庫，出口離岸價為150000元人民幣。該批貨物征稅率為17%，退稅率為16%。
　  應納稅額＝150000÷（1＋3%）×3%＝4368.93（元）。
　  借：主營業務收入———出口收入　 150000
　  貸：主營業務收入———出口視同內銷　145631.07
　      應交稅費———應交增值稅　 4368.93 （按稅率3%計算）。
　  小規模納稅人出口貨物視同內銷雖然與一般納稅人以進料加工復出口視同內銷的應納稅額計算公式相同，但在會計處理上是有區別的。由于小規模納稅人出口貨物免稅不存在征、退稅率之差轉入主營業務成本問題，因此不需調整此科目。
　  出口視同內銷貨物的其他情況處理
　  對于出口視同內銷貨物的會計核算應當由出口企業自行進行調整，如被稅務機關稽查未自行調整的，應按以下科目處理。
　  出口企業在接到稅務機關下發的《出口貨物補征稅核定通知書》時，作如下賬務處理：
    1.借：主營業務成本（本年度的出口貨物）或以前年度損益調整（以前年度的出口貨物）
　    貸：應交稅費———增值稅檢查調整
　  2.同時，對該補征稅的出口貨物，已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入科目的，從成本科目轉入進項稅額科目。
　   借：主營業務成本（原征退稅率之差部分）　　　 紅字
　   或以前年度損益調整（原征退稅率之差部分）　　紅字
　   貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）紅字
　  3.開票入庫
　  借：應交稅費———增值稅檢查調整
  　貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出，如果當期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）
        銀行存款（開票入庫部分）